今天，我们想岔开转让定价方法的话题，谈谈一位会计师提出的问题。过往案例中我们被问到，对于一家作为国际商务中心(IBC) 运营的公司来说，根据第71 条之二第2 款，该公司向关联公司提供管理、技术和支持服务，其适当的利润率是多少。直截了当地说，答案是，必须使用税务总署署长第400 号通知认可的五种定价方法之一进行基准分析。
她之所以问这个问题，是因为她负责的IBC公司被税务局审计了。税务局官员评估了该公司的额外收入，并指出IBC服务必须始终包含不低于5%的加价。税务局官员援引了经合组织（OECD）的《转让定价指南》来证明这一点。于是，我们查阅了2022年修订版的《经合组织指南》，发现了以下情况：
- 首先，需要澄清的是，经合组织准则并非法律，泰国并非经合组织成员国（尽管泰国参与了旨在防止跨国企业税基侵蚀和利润转移的BEPS框架）。因此，我们应将这些准则视为仅仅是“普遍接受的原则”。
- 该官员提到的OECD指南很可能在第七章关于集团内部服务的章节中找到，具体来说是D.2节，该章节讨论了针对低附加值服务的简化转让定价方法。此类服务的例子包括会计和审计、一般行政管理、人力资源、IT服务等（详见7.45至7.49节）。
- D.2节建议的目的是“让生活更轻松”，可以概括为三点：
(a) 减轻证明所得利益和根据独立交易原则确定转让定价的负担。
(b) 向跨国企业集团保证，税务部门将接受在这些条件下确定的转让定价。
(c) 就纳税人应准备的转让定价文件向税务部门提供指导，以促进有效的税务审计。 - 在此，我想提供该官员所引用的确切措辞及其翻译，以供考虑。
7.61.在确定低附加值集团内服务的公平交易收费时，跨国企业服务提供商应对服务池中的所有成本应用利润加价，但根据第2.99段和第7.34段确定的任何转嫁成本除外。所有低附加值服务均应采用相同的加价，无论服务类别如何。加价应等于D.2.2节确定的相关成本的5%。简化方法下的加价无需通过基准研究进行论证
也就是说，OECD指南第7.61段建议，如果跨国企业对低附加值服务的总成本加价5%，则该跨国企业无需进行基准研究。
我们可以观察到，经合组织指南第D.2.2段并未强制要求跨国企业必须设定转让定价，以确保提供低附加值服务的利润率不低于5%。同样，泰国法律也没有规定这样的要求。税务官员在税务审计期间参考经合组织指南，他们应该告知国际商业公司：“如果公司设定的转让价格加价5%，则可能无需进行基准研究。但是，当公司的利润率低于5%时，税务官员可以要求公司提交基准研究，以证明所采用的转让定价符合独立交易原则并与第71条之二相一致。”